Идентификация понятия государственная услуга

Идентификация услуги

Идентификация понятия государственная услуга

Материал предоставлен журналом «Расчет» /

Наталия МАРТЫНЮК

Роскошь нераспределять в налоговом учете прямыерасходы на остаткинезавершенки еще спрошлого года доступна фирмам, которыеоказывают услуги.Только вот то, что вы вследза ОКВЭД или договором всегда считалиуслугой, вналоговых целях может, увы, ею неоказаться. Дело в том самобытномопределении,которое дает услуге Налоговыйкодекс.

Возможность нераспределять прямые расходы на остаткинезавершенки, а сразу ицеликом списывать ихв уменьшение доходов (последний абз. п. 2 ст.318 НК)появилась у фирм, которые оказываютуслуги, еще прошлым летом. Ее задним числомс1 января 2005 года ввел закон от 6 июня 2005 г. №58-ФЗ.

Бухгалтерии это удобно потому, чтосближает налоговый учет сбухгалтерским.Ведь законодательство обухучете термин «незавершенноепроизводство» к услугамвообще не применяет(п.

63 Положения по ведению бухучета, утв.приказом Минфинаот 29 июля 1998 г. № 63н).

Фирмеэто тоже выгодно – позволяет не тянутьсосписанием прямых расходов, а сразууменьшать на них налогооблагаемуюприбыль.

Причем, заметьте, что последнийабзац пункта 2 статьи 318 Налоговогокодексавовсе не говорит о том, что можно нераспределять прямые затраты нанезавершенкуименно по услугам. Онпозволяет не распределять прямые затратына незавершенкуфирмам, которые услугиоказывают.

Причем не уточняет, что речьтолько о техфирмах, у которых услуги –единственный вид деятельности.

Получается,что любаяфирма, чем бы она ни занималась –промышленным производством,торговлей,выполнением каких-то работ, – впридачу ко всему этому еще и оказываетуслуги,может вообще не распределятьабсолютно все свои прямые расходы наостаткинезавершенки.

Осталось понять, чтоже такое услуга. Налоговый кодекс (п. 5 ст.

38)дает ейсвое определение, из которого инужно исходить во всем, что связано сналогами:«Услугой для целейналогообложения признается деятельность,результаты которойне имеют материальноговыражения, реализуются и потребляются впроцессеосуществления этой деятельности».

Звучит вполне понятно. Однакопопыткаприменить его на практике способназагрузить арбитражные суды тяжбаминанесколько лет. Достаточно вспомнитьзатяжные споры о том, является лиуслугойзаем. С ним-то теперь все ясно – неявляется (постановление ВАС от 3 августа2004г. № 3009/04).

А вот как быть со всем остальным?Сомнений в своейпринадлежности к услугам,как их определяет Налоговый кодекс, невызывают, кпримеру, связь, театральные,концертные и все прочиепредставления,образовательнаядеятельность, доверительное управление.

Авот, к примеру, грузоперевозки – это услуги?Все привыкли, что да. Их так иназывают –транспортные услуги. Но посмотримвнимательнее.

Когда потребляютрезультатперевозки – в ее процессе или после того,как она окончена? Те, ктоостановился напервом варианте, пусть себе представят: ачто, если транспортнаякомпания, которая подоговору обязана перевезти груз изВладивостока в Москву,по каким-то причинамсмогла доставить его только до серединыпути, где груз изастрял? Можно тогда будетсказать, что в процессе состоявшейсяперевозки отВладивостока заказчикпотреблял результат этой самой перевозки?Утверждениеспорное. Ведь нужный клиентурезультат – наличие груза в Москве, анепостепенное его приближение к столице. Сдругой стороны, груз-то уже намногоближе кпункту назначения, значит, потреблениенекоего результата все же есть. Иопять нефакт. Может быть, теперь груз в столицувывезти намного сложнее, чемизВладивостока, какое уж тут потреблениерезультата?

С самим результатом перевозки,кстати, тоже не все ясно. На первый взгляд,оннематериален: перевезенный груз-то неизменился.

Однако если нерассматриватьрезультат перемещенияпредмета из одной точки в другую какматериальный, тонематериальным следуетпризнать и… результат строительства.

А какже:построенный дом представляет собой те жеисходные стройматериалы, толькоиначерасположенные в пространстве. Поэтомуматериальным результатом имеетсмыслсчитать любое изменение в окружающемматериальном мире.

Спорить обо всем этомможно до хрипоты. И споры такие – всебольшетеоретические – идут между юристамидавно. Теперь, не исключено,придетсяспорить об этом на практике и сналоговыми инспекторами. Ведь в ФНС тожеужеуспели заметить эту проблему.

Методомисключения

«В ряде случаев пониманиеоказывающей услуги организации (с точкизренияналогового учета – прим. ред.

) небудет совпадать с пониманием такойжеорганизации по ОКВЭД, – предупредилначальник отдела в Управлениикосвенныхналогов ФНС Владислав Синилов,выступая на одном из недавних семинаров,которыйорганизовал учебный центр«Тандем-Форум».

– При такой формулировке(которую даетНК – прим. ред.) дело дойдет доочень сложных решений очевидных моментов».

Вкачестве примера налоговик привел фирмы,которые оказывают консультационныеуслуги:«Их можно рассматривать как выполняющиеработы, так и как оказывающиеуслуги – взависимости от материальности результата.Если консультируют устно –услуги. А еслиписьменно – работы. Придется делить взависимости от того, естьматериальноевыражение результата или нет».

Как видно, вФНС пока не очень хорошо разбираются, чтоматериально, а что –нет. У тех жеконсультаций, хоть устных, хоть письменных,результат один –информация. А она,очевидно, нематериальна. В случае же списьменнымиконсультациями материаленвсего лишь носитель этой информации.

Правда, поставитьпод сомнение то, чтоконсультационные, а также аудиторские,юридические и имподобные, как их привычноназывают, услуги являются именно услугами,все жеможно. Ведь не всегда их результатисполнитель реализует, а заказчик–потребляет в процессе.

Чаще этопроисходит уже после того, как онзакончен.

К примеру, адвокат взялсязащищать своего клиента в суде. То, что онделаетнепосредственно в ходе самогосудебного заседания, – услуга. Ведь еерезультатклиент потребляет в процессе ееоказания.

А результат того, что адвокатсделал врамках подготовки к судебномуразбирательству, клиент потребляет позже –вовремя заседания. В этой частидеятельность адвоката получилась явно неуслугой:результат хоть и нематериален, нопотребляется после окончания деятельности.

Ноэто и не работа – как ее определяетНалоговый кодекс (п. 4 ст. 38).

Определениетаково: «Работой для целей налогообложенияпризнаетсядеятельность, результатыкоторой имеют материальное выражение имогут бытьреализованы для удовлетворенияпотребностей организации и (или) физическихлиц».Четкостью это определение тоже неотличается.

Совершенно очевидно толькоодно –что у работы есть материальныйрезультат. Впрочем, законодатели самиплохопонимают, что же они такое узаконили встатье 38 Налогового кодекса.

Иначе быони нетолковали на протяжении, например, всей 21-йглавы Налогового кодекса оботгрузке услуги работ.

Очевидно то, что работу, как иуслугу, законодатели определиличерезнесколько признаков. Однако общий уних только один – выражение результата.Уработы оно материальное, у услуг –нематериальное. Остальные признакиразнятся.

То есть если результат, например,материальный – это уже точно не услуга, ноещене обязательно работа. Потому что длятого, чтобы быть работой,нужноудовлетворять еще несколькимусловиям.

И наоборот: если результатдеятельностинематериальный, то она явно неработа, но еще и не факт, что услуга – дляэтогоона должна соответствовать ещенескольким критериям.

Но рассуждатьподобным образом налоговые чиновники себевряд ли позволят.Ведь это неизбежно подвелобы их к выводу о том, что есть такиевидыдеятельности, и их немало, которые неявляются ни услугами, ни работамивопределении Налогового кодекса.

Такогоони допустить не могут – ведь какой налогнивозьми, чуть ли не у каждого объект привязанк триаде «товары, работы,услуги» (идобавляемым к ним имущественным правам).

Акак только налоговыечиновники признают,что существует нечто, не являющееся ни тем,ни другим, нитретьим, ни четвертым, они темсамым выведут это из-подналогообложения.

Возможно, поэтомуналоговики, как следует из слов ВладиславаСинилова, решилипока пойти более простымпутем – вычислять услугу по остаточномупринципу: все,что не работы – то услуги.Причем отделять одно от другого решилипоединственному общему признаку –материальности результата. То есть все,чтоматериального результата не имеет, тоуслуги.

Такой подход в целом весьма на рукуфирмам. Ведь при нем в услугипопадаетмногое из того, что ими по«налоговому» определению в общем-то неявляется.

Правда, для фирм, которыезанимаются все тем же консалтингом, атакжепроведением маркетинговыхисследований, выдача клиентам письменныхотчетовтеперь может обернуться либонеобходимостью распределять прямыерасходы нанезавершенное производство, либодоказыванием ее отсутствия в суде.

Аписьменныйотчет клиент инспекторамобязательно покажет – без него налоговикиотказываютсяпринимать подобные расходы врасчет налога на прибыль.

Судебныеразбирательства с теми, кто неправильно, помнению инспекторов,определит какую-тодеятельность своей фирмы как услугу,предсказал и ВладиславСинилов. «Какая-топрактика в обязательном порядке должнабудет сформироваться,в том числе и всудебном порядке, – сказал он.

– Несмотряна то что Налоговыйкодекс действует давно,у нас не было причин для такого вотсерьезного деленияна работы и на услуги.Практики, в том числе и судебной, запредыдущие периодыне было, потому что небыло каких-либо явных особенностей(налогообложения –прим. ред.

) дляорганизаций, которые оказываютуслуги».

Наработки прошлого

Вопрекисловам Владислава Синилова некотораясудебная практика потолкованию«налогового» определения услугивсе-таки есть. Она весьма скудная, но всежелучше, чем ничего.

Некоторые суды, решаявопрос о том, является та или инаядеятельность услугойили нет, цитировалиопределение последней из статьи 38Налогового кодекса, новывод тут же делалина основании Общероссийскогоклассификатора услуг населению(утвержденпостановлением Госстандарта от 28 июня 1993 г.№ 163), или ОКВЭД. Такпоступал Федеральныйарбитражный суд Волго-Вятского округа (онпризнал услугамирекламу и охрану –постановление от 5 декабря 2002 г. № 1123/ 5к-1217/5),атакже Дальневосточного округа(постановление от 5 февраля 2003 г.№Ф03-А49/02-2/2985). Безо всякого объяснения, сголой ссылкой на пункт 5 статьи38 Налоговогокодекса, Федеральный арбитражный судМосковского округа призналоказанием услугавиаперевозки пассажиров, багажа, грузов(постановление от 31мая 2004 г. № КА-А40/3110-04),которые, кстати, ничем не отличаются отперевозокдругим транспортом.

Впрочем,когда определение того, что есть услуги, ачто – работы, не являетсяпредметом спора,эти два понятия в голове судей могутперемешаться настолько,что сольются в одно.Тогда в судебных решениях можно встретитьзамечательныефразы вроде: «…обществооказывает услуги по выполнению работ попроектированиюсудов».

(постановление ФАССеверо-Западного округа от 22 декабря 2003 г.№А21-5272/03-С1) или «…поскольку в данном случаерезультаты работ не имеютматериальноговыражения, требование о составлении актавыполненных услуг неосновано на законе»(постановление ФАС Западно-Сибирскогоокруга от 10 сентября2003 г.

№ Ф04/4534-1509/А45-2003).

Особый случай…

…это аренда.Она является как раз той самойдеятельностью, которая имеетрезультатнематериальный, но потребляемый толькопосле ее окончания. По подходуналоговиковее спокойно можно было бы отнести к услугеввиду нематериальностирезультата.

Но естьзакавыка – два решения ВысшегоАрбитражного Суда, из которыхследует, что вналоговых целях аренда – не услуга(постановления от 22 июля 2003г. № 3089/03 и 11668/01).

Однако Владислав Синилов заверил, что вналоговойслужбе аренду все же будутсчитать услугой, ориентируясь на решениедругого суда– Верховного (от 24 февраля 1999 г.№ ГКПИ 98-808, 809), который именно так ееиквалифицировал.

Однако если вдруг вкакой-то инспекции решат поступитьиначе,то, вполне вероятно, смогут оспорить варбитражном суде тот факт, что аренда–услуга. Ведь судьи скорее прислушается кмнению своей высшей инстанции.

Приметыуслуги

Хотя, судя по выступлениюВладислава Синилова, в ФНС инастроеныориентироваться только наматериальность результата, полностьюполагаться на этоне стоит – позицияналоговиков имеет свойство меняться. Лучшехотя бы для себячетко уяснить, является лиуслугой деятельность фирмы, и на всякийслучай бытьготовыми к вероятным претензияминспекции.

Прежде всего, не ориентируйтесьна привычные формулировки. Ихобманчивостьможет подвести. К примеру, всепривыкли к тому, что транспортные – услуги,нопогрузочные – работы. Так и в договорахих называют, и в первичке. И в том и вдругомслучае результат один – перемещениепредмета из одного места в другое.Так в чемже разница? И есть ли она?

Поэтомупроверяйте, есть ли у деятельности вашейфирмы приметы услуги,которые можно вывестииз ее определения и по которым ее можно«опознать». Вотнекоторые из них.

Моментпоявления результата. Если работа – этопроцесс с результатом(материальным),который появляется только в моментзавершения этого процесса, торезультатуслуги создается, реализуется ипотребляется прямо в процессе ееоказания.

Пока работа – например, изготовлениевизиток на заказ – не закончена,результатанет.

А в первый же момент, как толькоисполнитель начал оказыватьуслугу – кпримеру, телефонный оператор соединилклиента с вызываемым номером, –результатуже появился, и оператор его реализует, аклиент – потребляет.

Кстати,нечто подобноеоднажды сформулировал Федеральныйарбитражный судСеверо-Западного округа. Онуказал, что при оказании услуг исполнительсовершаетобусловленные договоромдействия, а клиент платит именно завыполнение этихдействий (постановление от18 ноября 2005 г. № А05-3139/05-13).

Попыткараспределить прямые затраты нанезавершенку заканчиваетсяничем,поскольку незавершенки попросту нет,хотя фирма ваша отнюдь не простаивает.Этосамый верный признак услуги. Увы, он естьне у всех видов деятельности,вписывающихсяв «налоговое» определение услуги.

Услугуее получатель не может перепродать,передать по наследству, внести вуставныйкапитал и т. д. Потому что к моменту, когдауслуга оказана, он ужепотреблен, его уже несуществует. С результатом работы иначе.

Онматериален, кмоменту окончания работы ещене потреблен и потому может сменитьсобственника.По той же причине результатнекачественно оказанной услуги нельзяисправить.Можно только заново, с самогоначала повторить ее оказание.

В отличиеотрезультата работ, которые совсем необязательно проводить с самого начала,чтобыисправить какой-то недостаток врезультате.

С полным текстомиспользованных документов можноознакомитьсяв СПС КонсультантПлюс.

Четко отграничить услуги отпрочих видов деятельности теперь винтересах ифирмы, и бухгалтера

Юридические статьи »

Источник: https://www.lawmix.ru/articles/41265

Гост р 50646-2012 услуги населению. термины и определения, гост р от 29 ноября 2012 года №50646-2012

Идентификация понятия государственная услуга

ГОСТ Р 50646-2012

ОКС 03.080.30

ОКСТУ 010131

Дата введения 2014-01-01

1 РАЗРАБОТАН Открытым акционерным обществом «Всероссийский научно- исследовательский институт сертификации»

2 ВНЕСЕН Техническим комитетом по стандартизации ТК 342 «Услуги населению»

3 УТВЕРЖДЕН И ВВЕДЕН В ДЕЙСТВИЕ Приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 29 ноября 2012 г. N 1612-ст

4 ВЗАМЕН ГОСТ Р 50646-94

Правила применения настоящего стандарта установлены в ГОСТ Р 1.0-2012 (раздел 8).

Информация об изменениях к настоящему стандарту публикуется в ежегодном (по состоянию на 1 января текущего года) информационном указателе «Национальные стандарты», а официальный текст изменений и поправок — в ежемесячном информационном указателе «Национальные стандарты».

В случае пересмотра (замены) или отмены настоящего стандарта соответствующее уведомление будет опубликовано в ближайшем выпуске информационного указателя «Национальные стандарты».

Соответствующая информация, уведомление и тексты размещаются также в информационной системе общего пользования — на официальном сайте Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии в сети Интернет (gost.ru)

Введение

Установленные в настоящем стандарте термины, отражающие систему понятий в сфере услуг населению, расположены в систематизированном порядке.

Для каждого понятия установлен один стандартизованный термин.

Наличие квадратных скобок в терминологической статье означает, что в нее включены два термина, имеющих общие терминоэлементы. В алфавитном указателе данные термины приведены отдельно с указанием номера статьи.

Приведенные определения можно при необходимости изменять, вводя в них производные признаки, раскрывая значения используемых терминов и/или указывая объекты, относящиеся к определяемому понятию.

Эти изменения не должны нарушать объем и содержание понятий, определенных в настоящем стандарте.

1 Область применения

Настоящий стандарт устанавливает термины и определения понятий в области стандартизации, менеджмента услуг и подтверждения соответствия в сфере услуг, оказываемых населению.

2 Нормативные ссылки

В настоящем стандарте использованы нормативные ссылки на следующие стандарты:

ГОСТ Р ИСО 10002-2007 Менеджмент организации. Удовлетворенность потребителя. Руководство по управлению претензиями в организациях

ГОСТ Р ИСО/МЭК 20000-1-2010 Информационная технология. Менеджмент услуг. Часть 1.

Спецификация

ГОСТ ISO 9000-2011 Системы менеджмента качества.

Основные положения и словарь

Примечание — При пользовании настоящим стандартом целесообразно проверить действие ссылочных стандартов в информационной системе общего пользования — на официальном сайте Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии в сети Интернет или по ежегодному информационному указателю «Национальные стандарты», который опубликован по состоянию на 1 января текущего года, и по выпускам ежемесячного информационного указателя «Национальные стандарты» за текущий год. Если заменен ссылочный стандарт, на который дана недатированная ссылка, то рекомендуется использовать действующую версию этого стандарта с учетом всех внесенных в данную версию изменений. Если заменен ссылочный стандарт, на который дана датированная ссылка, то рекомендуется использовать версию этого стандарта с указанным выше годом утверждения (принятия). Если после утверждения настоящего стандарта в ссылочный стандарт, на который дана датированная ссылка, внесено изменение, затрагивающее положение, на которое дана ссылка, то это положение рекомендуется применять без учета данного изменения. Если ссылочный стандарт отменен без замены, то положение, в котором дана ссылка на него, рекомендуется применять в части, не затрагивающей эту ссылку.

3 Термины и определения

3.1 Общие понятия

3.1.

1 услуга: Результат непосредственного взаимодействия исполнителя и потребителя, а также собственной деятельности исполнителя услуг по удовлетворению потребности потребителя услуг.

Примечания

1 В соответствии с определением ГОСТ ISO 9000 услуга — это результат, как минимум, одного действия, обязательно произведенного (осуществленного при взаимодействии) между поставщиком и заказчиком (потребителем), как правило, нематериальный.

2 Услуги, оказываемые населению, подразделяются на материальные, нематериальные — (социально-культурные) и смешанные.

3.1.

2 материальная услуга: Услуга по удовлетворению материально-бытовых потребностей потребителя услуг, оказание которой включает деятельность, осуществляемую по отношению к материальному продукту, в том числе, предоставляемому потребителем.

Примечания

1 Материальные услуги включают: услуги автосервиса, ремонт и техническое обслуживание оборудования, техники, машин, ремонт и возведение жилых построек, ремонт и изготовление изделий, химическую чистку, стирку белья, жилищно-коммунальные услуги, транспортные услуги, услуги средств размещения, услуги индустрии питания и пр.

2 Материальная услуга обеспечивает восстановление (изменение, сохранение) потребительских свойств продукта или изготовление нового продукта по заказам потребителей, перемещение грузов и людей, создание условий для потребления услуг по заказам потребителей и т.п.

3 Услуги отдельных видов, осуществляемые за плату по заказу потребителей и имеющие некий материальный результат или материальное выражение, иногда называют работой.

4 Материальные услуги не исчерпываются приведенным перечнем.

3.1.

3 социально-культурная [нематериальная] услуга: Услуга по удовлетворению духовных, интеллектуальных, этических потребностей и поддержание нормальной жизнедеятельности потребителя, в том числе поддержание и восстановление здоровья, духовное и физическое развитие личности, повышение профессионализма.

Примечания

1 Социально-культурные услуги включают:

— предоставление нематериальных продуктов (например, страхование, банковские, финансовые, экспертные и правовые услуги, консалтинг);

— образовательные услуги (обучение, подготовка кадров, повышение квалификации персонала и пр.

);

— услуги культуры, спорта, туризма, организация отдыха и досуга;

— уход и лечение заказчиков (например, парикмахерские и косметические услуги, медицинские услуги, услуги для непродуктивных животных);

— сдача внаем оборудования, помещений (например, агентства по сдаче в аренду, услуги проката);

— сетевые услуги (услуги связи, Интернет, телекоммуникаций, телефонной связи и др.).

2 Социально-культурные услуги не исчерпываются приведенным перечнем.

3 К смешанным услугам относят услуги, предусматривающие одновременное удовлетворение материально-бытовых и социально-культурных потребностей потребителей услуг.

3.1.

4 исполнитель услуг: Предприятие, организация или индивидуальный предприниматель, оказывающие, предлагающие или имеющие намерение оказать услугу потребителю.

Примечания

1 В соответствии с определением ГОСТ ISO 9000 исполнителя услуг называют поставщиком услуг.

2 Исполнитель услуг может быть назван сервисной организацией.

3.1.

5 потребитель услуг: Физическое лицо, получающее, заказывающее либо имеющее намерение получить или заказать услугу в личных, бытовых или иных целях, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Примечание — Потребителем услуг может быть заказчик, клиент, гость, покупатель, турист, пассажир, посетитель, пациент, пользователь услуг, клиент на абонентском обслуживании, потенциальный заказчик.

3.1.

6 заказ на услугу: Соглашение между потребителем и исполнителем услуги в устной или иной форме, в соответствии с которым исполнитель услуг принимает на себя обязательства оказать услугу.

3.1.

7 договор оказания [предоставления] услуг: Документально оформленное соглашение между потребителем и исполнителем услуг, определяющее юридические, экономические и технические отношения сторон.

3.1.

8 кодекс поведения исполнителя услуг: Совокупность правил поведения исполнителя услуг при оказании (предоставлении) услуг, основанных на соблюдении требований установленных документов.

3.1.

9 оказание [предоставление] услуги: Деятельность исполнителя услуги, необходимая для обеспечения выполнения услуги.

Примечания

1 В соответствии с определением ГОСТ ISO 9000 оказание услуг — это действие по предоставлению услуги.

2 Оказание услуги можно подразделить на отдельные этапы: обеспечение необходимыми ресурсами, технологический процесс исполнения, контроль, испытание, приемка, процесс обслуживания.

3.1.

10 обслуживание: Деятельность исполнителя услуг при непосредственном контакте с потребителем услуг.

Примечание — В соответствии с определением ГОСТ Р ИСО 10002 обслуживание — это взаимодействие организации с потребителем (заказчиком) на всех этапах оказания услуги.

Источник: http://docs.cntd.ru/document/464674762

Оцените статью
Суд и право
Добавить комментарий